АкушерствоАнатомияАнестезиологияВакцинопрофилактикаВалеологияВетеринарияГигиенаЗаболеванияИммунологияКардиологияНеврологияНефрологияОнкологияОториноларингологияОфтальмологияПаразитологияПедиатрияПервая помощьПсихиатрияПульмонологияРеанимацияРевматологияСтоматологияТерапияТоксикологияТравматологияУрологияФармакологияФармацевтикаФизиотерапияФтизиатрияХирургияЭндокринологияЭпидемиология

МЕДОСМОТРЫ РАБОТНИКОВ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

В целях предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний, массовых неинфекционных заболеваний (отравлений) и профессиональных заболеваний работники отдельных профессий, производств и организаций при выполнении своих трудовых обязанностей должны проходить предварительные и периодические профилактические медицинские осмотры (п. 1 ст. 34 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения"). В статье рассмотрен порядок отражения расходов, связанных с проведением медосмотров в образовательных учреждениях.

Обязательность проведения медицинских осмотров

Подпунктом 9 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" установлена обязанность педагогических работников проходить предварительные и периодические медицинские осмотры, а также внеочередные медицинские осмотры по направлению работодателя. Аналогичные нормы зафиксированы в ст. 213 ТК РФ, в частности проведение медицинских осмотров работников детских учреждений обязательно в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Кроме того, на основании п. 11.8 СанПиН 2.4.2.2821-10 "Санитарно-эпидемиологические требования к условиям и организации обучения в общеобразовательных учреждениях. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы" (Приложение к Постановлению Главного государственного санитарного врача РФ от 29.12.2010 N 189) все работники общеобразовательного учреждения должны быть привиты в соответствии с национальным календарем профилактических прививок. Каждый работник общеобразовательного учреждения должен иметь личную медицинскую книжку установленного образца.

Таким образом, во исполнение норм действующего законодательства работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств медицинских осмотров и психиатрических освидетельствований работников (ст. 212 ТК РФ).

Образовательному учреждению следует также учитывать, что в случае принятия на работу работника без предварительного медицинского осмотра либо непроведения периодического медицинского осмотра органы Роспотребнадзора могут предъявить претензии о нарушении требований санитарно-эпидемиологического законодательства.

В силу ст. 6.3 КоАП РФ эти нарушения влекут наложение штрафа: на должностных лиц - от 500 до 1000 руб., на юридических лиц - от 10 000 до 20 000 руб. (или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток).

Обратите внимание! Верховный Суд РФ подтвердил правомерность привлечения работодателя к административной ответственности за нарушение законодательства об охране труда в связи с необеспечением прохождения обязательных медосмотров работниками (см. Постановление от 30.01.2015 N 71-АД14-17).

Организация проведения медицинских осмотров

Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н утверждены:

- Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) (Приложение 1);

- Перечень работ, при которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников (Приложение 2, далее - Перечень работ);

- Порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (Приложение 3, далее - Порядок N 302н).

Далее отметим, что Порядок N 302н подразделяет все медицинские осмотры на предварительные и периодические.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Медицинские осмотры │

└─────────────────┬─────────────────────────────────────┬─────────────────┘

┌─────────────────┴──────────────────┐┌─────────────────┴─────────────────┐

│Обязательные предварительные ││Обязательные периодические │

│медицинские осмотры (обследования) ││медицинские осмотры (обследования) │

│проводятся при поступлении на работу││проводятся в целях выявления │

│с целью определения соответствия ││заболеваний, являющихся │

│состояния здоровья лица, ││медицинскими противопоказаниями для│

│поступающего на работу, поручаемой ││продолжения работы, связанной с │

│ему работе, а также с целью раннего ││воздействием вредных и (или) │

│выявления и профилактики ││опасных производственных факторов. │

│заболеваний. ││Кроме того, проведение │

│Результатом предварительного ││периодических осмотров обязательно │

│медицинского осмотра является ││в целях охраны здоровья населения, │

│заключение медицинской организации, ││предупреждения возникновения и │

│в котором содержится запись о ││распространения заболеваний │

│профпригодности работника на ││ │

│замещение им в организации ││ │

│определенной должности ││ │

└────────────────────────────────────┘└───────────────────────────────────┘

В силу п. 15 Порядка N 302н частота проведения периодических осмотров определяется типами вредных производственных факторов, воздействующих на работника, или видами выполняемых работ, поэтому осмотры проводятся не реже, чем предусмотрено в Перечне работ.

Отметим, что наряду с педагогами, учителями, воспитателями могут быть и другие сотрудники, чья работа не связана непосредственно с обучением и воспитанием детей (бухгалтеры, сотрудники отдела кадров, уборщики служебных помещений, водители и др.).

Чтобы определить, подпадает ли работник под обязательное требование о прохождении медицинских осмотров, следует посмотреть Перечень работ. Так, если в штате школы трудится водитель, то согласно ст. 23 Закона о безопасности дорожного движения <1> он обязан проходить предварительные, периодические (не реже одного раза в два года), предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры. За неисполнение данной нормы образовательное учреждение может быть привлечено к административной ответственности (см., например, Постановления ФАС ВСО от 25.02.2014 по делу N А58-2540/2013, ФАС ДВО от 18.03.2014 N Ф03-336/2014 по делу N А37-3185/2012).

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".

Далее отметим, что все офисные работники (бухгалтеры, кадровики, программисты) используют персональные компьютеры (ПК). Согласно п. 13.1 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 <2> и п. 3.2.2.4 Перечня вредных и (или) опасных производственных факторов с ПК более 50% рабочего времени лица должны проходить обязательные предварительные (при приеме на работу) и периодические (раз в два года) медицинские осмотры (посещение офтальмолога и невролога).

--------------------------------

<2> Введены в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 N 118.

Весь перечень организационных мероприятий приведен в Порядке N 302н, поэтому укажем только последовательность действий работодателя.

Работник образовательного учреждения обязан прибыть в медицинскую организацию для прохождения периодического осмотра в день, установленный календарным планом, и пройти осмотр (п. 28 Порядка N 302н).

Работодатель обязан не допускать к работе или отстранять от работы сотрудника, который не прошел обязательный медосмотр (ст. 76 ТК РФ).

Медицинская организация проводит медицинский осмотр работника. Предварительный или периодический осмотр является завершенным, если работник осмотрен всеми врачами-специалистами, а также выполнен полный объем лабораторных и функциональных исследований (п. 30 Порядка N 302н).

Далее не позднее чем через 30 дней после завершения периодического медицинского осмотра работников медицинская организация обобщает его результаты и совместно с территориальным органом Роспотребнадзора и представителями работодателя составляет заключительный акт (п. 42 Порядка N 302н).

Заключительный акт, составленный в четырех экземплярах, утверждается председателем врачебной комиссии и заверяется печатью медицинской организации. В течение пяти рабочих дней акт должен быть направлен работодателю, в центр профпатологии субъекта РФ, в Роспотребнадзор (п. 45 Порядка N 302н).

Отражение расходов на медосмотр в бухгалтерском учете

Расходы на проведение обязательных медицинских осмотров отражаются в бухгалтерском учете на основании счетов и актов, представленных медицинской организацией.

В соответствии с Указаниями о Порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н), расходы, связанные с проведением медицинских осмотров, относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ Учет расчетов по данным расходам ведется на счете 302 26 "Расчеты по прочим работам, услугам" (п. 256 Инструкции N 157н <3>).

--------------------------------

<3> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

В случае когда расходы работника на прохождение медосмотра при устройстве на работу компенсируются, такой вид расходов следует отражать по подстатье 212 "Прочие выплаты" КОСГУ (Указания N 65н). Соответственно, учет расчетов с данным работником будет осуществляться на счете 302 12 "Расчеты по прочим выплатам" (п. 256 Инструкции N 157н).

Кроме расходов на оплату услуг медицинской организации, работодатель согласно ст. 219 ТК РФ, несет расходы на выплату работнику среднего заработка за период прохождения им медицинского осмотра. Порядок исчисления среднего заработка предусмотрен Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Рассмотрим примеры отражения расходов на проведение медицинских осмотров.

Пример 1. Бюджетное учреждение (педагогический колледж) заключило договор с медицинским учреждением, имеющим лицензию на проведение периодических медицинских осмотров сотрудников, за счет средств от оказания платных услуг. Стоимость услуг медучреждения по договору - 35 000 руб. Оплата осуществляется в два этапа:

1) аванс в размере 30% стоимости оказываемых услуг;

2) окончательный расчет по завершении оказания услуг по прохождению медосмотра.

За время прохождения медосмотра сотрудникам колледжа был начислен средний заработок в общей сумме 15 000 руб.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Оплата работодателем проведения медицинских осмотров и оформления медицинских книжек работников в данном случае не может быть признана их экономической выгодой (доходом), поскольку указанная оплата необходима для обеспечения деятельности организации и проведение медицинских осмотров обусловлено требованиями законодательства РФ. Таким образом, суммы оплаты организацией медосмотров работников не подлежат обложению НДФЛ. Данная позиция отражена в Письмах Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196, от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84.

Суды также указывают, что, если медосмотр связан с производственной необходимостью, его проведение не может расцениваться как получение доходов работником (Постановления ФАС МО от 21.03.2011 N КА-А40/1449-11, ФАС СЗО от 08.02.2011 N А56-12834/2010).

В бухгалтерском учете образовательного учреждения в соответствии с Инструкцией N 174н <4> будут сделаны следующие записи.

--------------------------------

<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

--------------------------------

<*> В соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ <5> тарифы страховых взносов в 2015 г. составляют: в ПФР - 22%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 5,1%.

--------------------------------

<5> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Пример 2. В автономное учреждение (музыкальную школу) на должность аккомпаниатора устраивается молодой специалист. При трудоустройстве на работу он предъявил квитанции из медицинской организации на прохождение медицинского предварительного осмотра о профпригодности и приобретение медицинской книжки на сумму 1300 руб. (цифры условные). Учреждение компенсировало работнику произведенные им расходы за счет средств, полученных от оказания платных услуг.

При рассмотрении ситуации, когда учреждение возмещает работнику потраченные им денежные средства на оплату медицинского осмотра, необходимо учитывать, что сумма компенсации не подлежит обложению страховыми взносами. В Постановлении ФАС ЗСО от 29.03.2012 по делу N А45-18533/2011, Апелляционном определении Мурманского областного суда от 05.06.2013 N 33-1940-2013 арбитры отметили, что если работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, то в силу ст. 213 ТК РФ работодатель обязан возместить ему эту сумму. Как разъяснили судебные инстанции, поскольку оплата медосмотра возложена на работодателя, возмещение работнику стоимости прохождения медосмотра является компенсацией в целях применения пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Другими словами, эти суммы освобождаются от обложения страховыми взносами.

В бухгалтерском учете образовательного учреждения в соответствии с Инструкцией N 183н <6> будут сделаны следующие записи:

--------------------------------

<6> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Отражение расходов на медосмотр в налоговом учете

Медицинские осмотры, проводимые в соответствии со ст. ст. 212, 213 ТК РФ, осуществляются за счет средств работодателя. В целях исчисления налога на прибыль оплата медосмотров и оформления медицинских книжек учитывается следующим образом:

- затраты на проведение предварительных медосмотров относятся к расходам на подбор персонала (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84);

- затраты на периодические медосмотры относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, Постановление ФАС ПО от 16.02.2009 по делу N А55-9496/2008);

- затраты на выплату работникам среднего заработка в период медосмотра включаются в состав расходов на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК РФ).

Вместе с тем, по мнению Минфина России, если прохождение медицинских осмотров для отдельных категорий работников законодательством не предусмотрено, расходы, связанные с их проведением, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (Письма от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196).

Отражение информации о проведенных медосмотрах

в форме 4 - ФСС

Сведения о проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотрах работников работодатель обязан сообщать в ФСС (пп. 18 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Данная информация отражается в таблице 10 формы 4 - ФСС, которая утверждена Приказом ФСС РФ N 59 <7>.

--------------------------------

<7> Приказ ФСС РФ от 26.02.2015 N 59 "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения".

Отметим, что соответствующие графы таблицы 10 заполняются согласно сведениям, содержащимся в заключительных актах медицинской комиссии, по результатам периодических медицинских осмотров (обследований) работников. Данные акты составляются согласно п. п. 12, 42 Порядка N 302н. При этом следует учитывать результаты проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников по состоянию на начало года, так как согласно п. 15 указанного Порядка частота проведения периодических медицинских осмотров определяется видом выполняемых работ, в данном случае медосмотр проводится один раз в год.

* * *

Кратко сформулируем выводы, сделанные в статье:

1. Прохождение медицинских осмотров обязательно для всех работников образовательных учреждений. Работодатель вправе не допускать к работе или отстранять от работы сотрудника, который не прошел обязательный медосмотр.

2. При прохождении медосмотра за работником сохраняется средний заработок. Оплата медосмотров осуществляется работодателем за счет собственных средств и не облагается НДФЛ и страховыми взносами. В бухгалтерском учете затраты относятся на формирование себестоимости образовательных услуг согласно счетам и актам медучреждений.

3. Сведения о проведенных обязательных предварительных и периодических медосмотрах работников работодатель обязан отразить в таблице 10 формы 4 - ФСС.

С.Мухин

Эксперт журнала

"Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

31.03.2015

Дата добавления: 2015-10-11 | Просмотры: 3321 | Нарушение авторских прав