АкушерствоАнатомияАнестезиологияВакцинопрофилактикаВалеологияВетеринарияГигиенаЗаболеванияИммунологияКардиологияНеврологияНефрологияОнкологияОториноларингологияОфтальмологияПаразитологияПедиатрияПервая помощьПсихиатрияПульмонологияРеанимацияРевматологияСтоматологияТерапияТоксикологияТравматологияУрологияФармакологияФармацевтикаФизиотерапияФтизиатрияХирургияЭндокринологияЭпидемиология

Общие условия привлечения к ответственности за налоговое правонарушение

Основания. Основанием ответственности является прежде всего совершение противоправного действия или бездействия, содержащего все признаки состава правонарушения, предусмотренного законодательными актами Республики Казахстан, в том числе Налоговым кодексом, Кодексом об административных правонарушениях Республики Казахстан (далее - КоАП), Уголовным кодексом Республики Казахстан (далее - УК).

Следует иметь в виду, что занижение налогооблагаемого дохода из-за небрежности самого налогоплательщика, его работников, ненадлежащей постановки бухгалтерского и налогового учета, незнания или неправильного применения закона и т.п. не может служить основанием к освобождению от ответственности. Такое разъяснение содержится в постановлении Верховного суда Республики Казахстан № 19 от 20 декабря 1999 года «О некоторых вопросах применения судами налогового законодательства». Верховным судом также отмечено, что не являются налоговыми правонарушениями технические ошибки, допущенные при расчете налоговых платежей, но самостоятельно выявленные налогоплательщиком (до налоговой проверки) и своевременно доведенные им до сведения налоговых организаций.

Субъекты. К ответственности за совершение налогового правонарушения могут быть привлечены физические и юридические лица. При этом необходимо иметь в виду, что к уголовной ответственности могут привлекаться только физические лица. Налоговые санкции и административная ответственность применимы как к физическим, так и юридическим лицам.

II часть Законодательством установлены следующие общие требования к субъектам ответственности:

- ответственность физического лица может иметь место при условии вменяемости правонарушителя и достижения им шестнадцатилетнего возраста (ст. 32 КоАП, ст. 15 УК);

- наложение административного взыскания на физическое лицо не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо,

Равно как и привлечение к административной ответственности юридического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо (ст. 28 КоАП). Сказанное означает, что в случае совершения налогоплательщиком - юридическим лицом налогового правонарушения к ответственности может быть привлечено как само юридическое лицо, так и его должностные лица, по чьей вине допущено налоговое правонарушение. При этом должностными лицами налогоплательщика законодательством признаются руководители и другие работники юридического лица, выполняющие управленческие (организационно-распорядительные или административно-хозяйственные) функции (ст. 34 КоАП). С учетом положений Закона Республики Казахстан № 2732 от 26 декабря 1995 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» к должностным лицам налогоплательщика, которые могут наряду с руководителем организации нести ответственность за налоговые правонарушения, относятся главные бухгалтеры.

Вина. Обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение является вина. Виновным правонарушением считается действие или бездействие, совершенное умышленно или по неосторожности (ст. 13 КоАП, ст. 19 УК).

Правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и желало (прямой умысел) или не желало, но сознательно допускало (косвенный умысел) наступление этих последствий либо относилось к ним безразлично (ст. 29 КоАП, ст. 20 УК).

Правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия (бездействия), но без достаточных к тому оснований легкомысленно рассчитывало на их предотвращение (самонадеянность), либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя при должной внимательности и предусмотрительности должно было и могло их предвидеть (небрежность) (ст. 30 КоАП, ст. 21 УК).

Презумпция невиновности. Необходимо отметить, что при установлении вины лица, привлекаемого к ответственности за налоговое правонарушение, работает принцип презумпции невиновности. Сказанное означает, что лицо, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении или уголовное дело, считается невиновным, пока его виновность не будет установлена и доказана судом или органом (должностным лицом), рассмотревшим в пределах своих полномочий дело. При этом никто не обязан доказывать свою невиновность, а любые сомнения в виновности толкуются в пользу лица, в отношении которого возбуждено дело. В его же пользу должны разрешаться и сомнения, возникающие при применении законодательства (ст. 12 КоАП).

4

Исключение повторного привлечения к ответственности. Еще одним принципом привлечения к ответственности за налоговое правонарушение является недопустимость повторного привлечения к ответственности. Этот принцип применяется при наступлении как уголовной, так и административной ответственности и заключается в том, что никто не может быть дважды подвергнут административному взысканию или уголовному наказанию за одно и то же правонарушение/преступление (ст. 14 КоАП, ст. 3 УК). Обстоятельства, исключающие ответственность. По общему правилу не является правонарушением действие или бездействие, совершенное при следующих обстоятельствах:

- в состоянии необходимой обороны, то есть при защите личности, жилища, собственности, земельного участка и других прав, охраняемых законом интересов общества или государства, если при этом не было допущено превышения пределов необходимой обороны. Право на необходимую оборону имеют в равной мере все лица, независимо от их профессиональной или иной специальной подготовки и служебного положения. Превышением пределов необходимой обороны признается явное несоответствие защиты характеру и степени опасности посягательства, в результате чего посягающему причиняется явно чрезмерный, не вызываемый обстановкой вред. Такое превышение влечет за собой административную или уголовную ответственность лишь в случаях умышленного причинения вреда. Не подлежит ответственности лицо, превысившее пределы необходимой обороны вследствие страха, испуга или замешательства, вызванного противоправным посягательством (ст. 38 КоАП, ст. 32 УК);

- в состоянии крайней необходимости, то есть для устранения опасности, непосредственно угрожающей жизни, здоровью, правам и законным интересам данного лица или иных лиц, интересам общества или государства, если эта опасность не могла быть устранена иными средствами и при этом не допущено превышения пределов крайней необходимости. Превышением пределов крайней необходимости признается причинение вреда, явно не соответствующего характеру и степени угрожавшей опасности и обстановке, в которой опасность устранялась, когда правоохраняемым интересам был причинен вред, равный или более значительный, чем предотвращенный. Такое превышение влечет за собой ответственность лишь в случаях умышленного причинения вреда (ст. 40 КоАП, ст. 34 УК);

- при обоснованном риске для достижения общественной цели. При этом риск признается обоснованным, если указанная цель не могла быть достигнута не связанными с риском действиями (бездействием), и лицо, допустившее риск, предприняло достаточные меры для предотвращения вреда охраняемым законом интересам. Риск не признается обоснованным, если он заведомо был сопряжен с угрозой жизни или здоровью людей, экологической катастрофой, общественным бедствием или иными тяжкими последствиями (ст. 41 КоАП, ст. 35 УК);

5

- в результате физического или психического принуждения, если вследствие такого принуждения лицо не могло руководить своими действиями (бездействием) (ст. 42 КоАП, ст. 36 УК);

- правонарушение совершено лицом, действовавшим во исполнение обязательного для него приказа или распоряжения (ст. 43 КоАП, ст. 37 УК).

Из вышеперечисленных оснований, исключающих ответственность, в сфере налоговых правонарушений распространено последнее - исполнение приказа или распоряжения. Зачастую действия должностных лиц, отвечающих за правильность расчета и своевременность уплаты налогов, приобретают противоправный характер в силу необходимости подчинения распоряжениям их руководства. Следует иметь в виду, что в этом случае ответственность за налоговое правонарушение несет лицо, отдавшее незаконный приказ или распоряжение. Однако если должностное лицо изначально знает о незаконности приказа или распоряжения руководства и понимает, что исполнение такого приказа или распоряжения повлечет нарушение требований законодательства, и тем не менее сознательно выполняет требования руководства (признак умышленной вины), то при таких обстоятельствах ответственным будет именно лицо, исполнившее приказ или распоряжение. Таким образом, единственным основанием для освобождения от ответственности является неисполнение заведомо незаконного приказа или распоряжения. Но, к сожалению, должностные лица не всегда могут продемонстрировать своему руководству принципиальность. Отказ подчиниться руководству в большинстве случаев связан с риском потерять работу. Поэтому перед работником (как правило, главным бухгалтером) встает сложный выбор между сохранением должностного положения и предусмотренной законодательством ответственностью за налоговые правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за налоговое правонарушение. Действующее законодательство предусматривает достаточно обширный перечень обстоятельств, смягчающих ответственность (ст. 61 КоАП, ст. 53 УК). Кроме того, судья или орган (должностное лицо), рассматривающий дело о налоговом правонарушении, может признать смягчающими и обстоятельства, прямо не указанные в законе.

Дата добавления: 2015-02-06 | Просмотры: 1009 | Нарушение авторских прав