АкушерствоАнатомияАнестезиологияВакцинопрофилактикаВалеологияВетеринарияГигиенаЗаболеванияИммунологияКардиологияНеврологияНефрологияОнкологияОториноларингологияОфтальмологияПаразитологияПедиатрияПервая помощьПсихиатрияПульмонологияРеанимацияРевматологияСтоматологияТерапияТоксикологияТравматологияУрологияФармакологияФармацевтикаФизиотерапияФтизиатрияХирургияЭндокринологияЭпидемиология

Учёт финансовых вложений

При наличии и движении у предприятия инвестиций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, вся информация о них собирается и обобщается на счёте 58 «Финансовые вложения».

К счёту 58 «Финансовые вложения» предусмотрено открытие субсчетов:

58-1 «Паи и акции», где учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

58-2 «Долговые ценные бумаги», где учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

58-3 «Предоставленные займы», где учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организаций) лицам денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчёте обособленно.

58-4 «Вклады по договору простого товарищества», где предприятие компаньон учитывает наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Для отражения в учёте приобретения ценных бумаг предприятию следует оформить ряд первичных документов, юридически подтверждающих права предприятия на данные ценные бумаги.

Первичными документами, дающими основание производить операции по счету 58 являются:

акт приемки-передачи ценных бумаг, если они имеют документарную форму;

выписка со счета депо, если ценные бумаги представлены в бездокументарной форме;

выписка (справка) реестродержателя по именным ценным бумагам, если счет депо инвестором не открывался;

любой другой документ, удостоверяющий переход права собственности на ценные бумаги.

Если ценные бумаги передаются во владение без перехода права собственности, то оснований делать записи по счету 58 нет.

Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет производится в размере фактических затрат для организации-инвестора.

Долговые ценные бумаги могут также оцениваться исходя из суммы финансовых вложений, скорректированной (уменьшенной, увеличенной) на часть разницы между величиной фактических затрат и номинальной стоимостью активов.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг при приобретении ценных бумаг с целью получения дохода от их продажи вправе оценивать финансовые вложения по покупной стоимости.

Важным условием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности.

Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторская задолженность.

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг можно использовать как непосредственно счет 58 «Финансовые вложения», так и отдельный субсчет к счету 76. Во втором случае ценные бумаги принимаются на учет по счету 58 в момент перехода к инвестору прав на ценные бумаги.

При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают следующие записи:

Дебет 76 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 – перечислен аванс на покупку ценных бумаг;

Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Авансы выданные» – оприходованы ценные бумаги.

В случае последующей оплаты расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:

Дебет 58 Кредит 76 – оприходованы ценные бумаги;

Дебет 76 Кредит 51 – оплачена стоимость ценных бумаг.

Услуги посредников по приобретению ценных бумаг отражаются в учете:

Дебет 58 Кредит 76 – договорная стоимость услуг;

Дебет 19 Кредит 76 – выделенНДС.

В соответствии с требованиями п.п. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ суммы НДС, предъявленные организациями, оказывающими услуги, связанные с приобретением финансовых вложений присоединяются к их стоимости:

Дебет 58 Кредит 19 – с писан НДС.

При получении ценных бумаг по договору простого товарищества:

Дебет 58 Кредит 80.

Ценные бумаги могут поступить в организацию и безвозмездно. В этом случае на их рыночную стоимость делают записи:

Дебет 58 Кредит 98 – приняты к учету безвозмездно полученные финансовые вложения;

Дебет 98 Кредит 91 – стоимость безвозмездно полученных финансовых вложений отражена в составе прочих доходов.

В соответствии с действующим законодательством безвозмездное получение активов рассматривается как прочий доход, поэтому в части безвозмездно полученных ценных бумаг доход организации может быть признан по мере признания доходов по ценным бумагам либо в момент принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету единовременно.

Затраты связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата услуг депозитария, реестродержателя, банка) признаются операционными расходами и отражаются: Дебет 91 Кредит 76.

Услуги депозитариев и регистраторов не освобождаются от НДС. Суммы НДС по вышеназванным услугам относятся на счет учета операционных расходов – счет 91.

Стоимость долговых ценных бумаг в иностранной валюте, учтенных по дебету счета 58, пересчитывается на дату составления бухгалтерской отчетности в связи с изменением курсов иностранных валют. При этом не только номинал ценной бумаги и доходы по ним должны быть установлены в валюте, но и оплата приобретения таких ценных бумаг должна быть произведена в иностранной валюте. Если же оплата производилась в рублях, указанный пересчет не производится.

Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты отражается: Дебет 58 Кредит 91.

Погашение, выкуп и продажа ценных бумаг отражаются на счете счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

договорная цена реализуемых ценных бумаг:

Дебет 62 Кредит 91-1;

балансовая стоимость проданных ценных бумаг

Дебет 91-2 Кредит 58;

расходы по продаже ценных бумаг

Дебет 91-1 Кредит 76, 51;

финансовый результат от реализации

Дебет 91-9 Кредит 99 — прибыль,

Дебет 99 Кредит 91-9 — убыток.

В соответствии с п. 3. ПБУ 19/01 к финансовым вложениям относятся и депозитные вклады в кредитных организациях. Для учета депозитных вкладов к счету 58 может быть открыт отдельный субсчет 58-5 «Депозитные вклады». Инструкция же к Плану счетов определяет, что вложения организации в депозитные счета учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета». Организации и предприятия имеют возможность самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике любой из этих вариантов учета депозитных вкладов. Однако, независимо от выбранного варианта учета, в бухгалтерском балансе информация о депозитных вкладах должна отражаться в составе финансовых вложений.

Аналитический учёт по счёту 58 «Финансовые вложения» должен вестись:

по видам финансовых вложений;

по объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заёмщикам и т.п.);

обособленно в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, о ценных бумагах обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Организация должна вести аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям - заемщикам и ч.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытии, место хранения

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов). Аналитический учет финансовых вложений организуется предприятиями самостоятельно. Ведение книги учета ценных бумаг не предусмотрено, но она может применяться, если предприятие считает это целесообразным.

Дата добавления: 2015-01-18 | Просмотры: 762 | Нарушение авторских прав