 |
|
АкушерствоАнатомияАнестезиологияВакцинопрофилактикаВалеологияВетеринарияГигиенаЗаболеванияИммунологияКардиологияНеврологияНефрологияОнкологияОториноларингологияОфтальмологияПаразитологияПедиатрияПервая помощьПсихиатрияПульмонологияРеанимацияРевматологияСтоматологияТерапияТоксикологияТравматологияУрологияФармакологияФармацевтикаФизиотерапияФтизиатрияХирургияЭндокринологияЭпидемиология |
Оценка основных средств и порядок ее измененияРазличают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: – суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); – суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; – суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; – таможенные пошлины и таможенные сборы; – невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; – вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; – фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования; – иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Варианты оценки основных средств представлены в таблице 3.1. Таблица 3.1 Варианты первоначальной оценки основных средств в зависимости от способа их поступления на предприятие
Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату, когда основное средство принято к бухгалтерскому учету на счете 08 в качестве вложений во внеоборотные активы. И в дальнейшем стоимость меняться не должна (п. 10 ПБУ 3/2006). Но обязательство по покупке основного средства (дебиторскую или кредиторскую задолженность) необходимо пересчитывать на момент его погашения и на каждую отчетную дату до момента погашения задолженности. Если курс иностранной валюты менялся между датой возникновения обязательства и датой его погашения, то возникшую курсовую разницу следует отразить в составе прочих доходов или расходов, кроме случаев расчета с учредителями по вкладам в уставный капитал. Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Предприятие собирает фактические затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к использованию по дебету счета 08. Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. Основные средства приходуются по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, что отражается записью: Дебет 01 Кредит 08. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (рис. 3.3). При этом увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.
Рис.3.3. Случаи изменения первоначальной оценки основных средств. Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и техническо-экономических качеств называется износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость. Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. В условиях регулируемой рыночной экономики периодически по решению государства может проводиться переоценка основных средств. Она предусматривает дооценку или уценку, числящихся на балансе предприятия объектов основных средств, относительно текущих рыночных цен на аналогичные объекты, выпущенные в последний год и даже квартал. Однако коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации. При определении текущей (восстановительной) стоимости основных средств могут быть использованы: – данные, касающиеся аналогичной продукции, которые получены от организаций-изготовителей; – сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; – сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; – оценка бюро технической инвентаризации; – экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств. Вышеуказанные данные должны быть получены на 31 декабря года, предшествующего году отражения переоценки в учете. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам необходимо учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Относительно периодичности проведения переоценки п. 15 ПБУ 6/01 устанавливает два условия: – переоценка должна проводиться не чаще одного раза в год; – периодичность переоценки зависит от того, является ли отклонение стоимости основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете и отчетности, от текущей (восстановительной) стоимости существенным. Таким образом, под регулярностью в бухгалтерском законодательстве не подразумевается жестко установленная периодичность проведения переоценки (один, два или три года). Периодичность проведения проверок может меняться, и зависит она от уровня существенности изменения стоимости основного средства, который желательно закрепить в учетной политике организации. Основные правила переоценки: 1. Переоценке подлежат любые основные средства, числящиеся на балансе предприятия на начало года независимо от даты их приобретения. 2. Стоимость объектов незавершенного строительств, учитываемая на счете 08 «Капитальные вложения», переоценке не подлежит. 3. При переоценке должна быть определена не рыночная цена (возможная цена продажи с учетом физического и морального старения), а их полная восстановительная стоимость. 4. Имущество, находящееся в совместной деятельности переоценке не подлежит. Решение о проведении переоценки оформляется распорядительным документом (например, приказом руководителя). К нему прилагается перечень основных средств, подлежащих переоценке, в котором рекомендуется отразить следующие данные: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. По одним однородным объектам основных средств достаточно просто самостоятельно найти информацию о ценах по прайс-листам заводов-производителей, продавцов, данных органов статистики, справочников. Следовательно, переоценку по ним может сделать само предприятие, не прибегая к услугам оценщиков. Для этого создается специальная комиссия. Результаты переоценки оформляются в виде акта комиссии с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов. Однако уникальные, штучные объекты основных средств (недвижимость, производственное оборудование) лучше переоценивать с помощью профессионального оценщика. Для выполнения процедуры переоценки в бухгалтерии составляется специальная переоценочная ведомость, в которую заносится наименование объекта, балансовая стоимость, сумма износа по амортизируемым объектам. По окончании расчета всей ведомости и получения итогов по видам переоцениваемых средств и сумм износа составляется бухгалтерская справка с выполнением следующих проводок: Дебет 01 Кредит 83 - на сумму дооценки собственных объектов производственного назначения; Дебет 03 Кредит 83 - переоценка долгосрочно арендуемых с правом выкупа основных средств. Дебет 83 Кредит 02 – на сумму доначисленной амортизации по объекту основных средств. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств: Дебет 01 Кредит 84 - на сумму дооценки объекта в пределах сумм предыдущей уценки; Дебет 01 Кредит 83-1 - на сумму дооценки объекта сверх сумм предыдущей уценки; Дебет 84 Кредит 02 – на сумму дооценки начисленной амортизации в пределах сумм предыдущей уценки; Дебет 83 Кредит 02 – на сумму доначисленной амортизации по объекту сверх сумм предыдущей уценки. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств: Дебет 84 Кредит 01 – уценка ранее непереоцениваемого объекта основных средств; Дебет 02 Кредит 84 – уценка суммы начисленной амортизации. Если объект основных средств ранее дооценивался, то сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Дебет 83 Кредит 01 – уценка ранее переоцениваемого объекта основных средств в пределах сумм предыдущей дооценки; Дебет 02 Кредит 83 – уценка суммы начисленной амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки; Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается следующим образом: Дебет 84 Кредит 01 – уценка ранее переоцениваемого объекта основных средств сверх сумм предыдущей дооценки; Дебет 02 Кредит 84 – уценка суммы начисленной амортизации сверх сумм предыдущей дооценки. При выбытии (списании) объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль организации: Дебет 83 Кредит 84. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. При этом сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Обращаем внимание, что для целей налогового учета при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ) результаты переоценки не принимаются. Амортизационные отчисления и стоимость переоцененных основных средств по данным бухгалтерского и налогового учета не будут совпадать. В связи с этим при начислении амортизации и (или) выбытии объекта возникают постоянные разницы, которые необходимо отражать по правилам ПБУ 18/02.
3.3. Документальное оформление операций по учету основных средств
В соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета все хозяйственные операции, выполняемые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оприходование зданий, оборудования, транспортных средств и др. объектов оформляется типовыми документами, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной информации по учету основных средств». Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами: управленческой документации - ОКУД; предприятий и организаций - ОКПО; основных фондов - ОКОФ. В случае необходимости с целью дополнительной систематизации показателей для автоматизированной обработки данных можно вводить дополнительные коды по системе кодирования, принятой в организации. В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации. Форматы бланков, указанных в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться. При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и добавления строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации. Полный перечень унифицированных форм первичной учетной документации представлен в таблице: Таблица 3.2 Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств
Эти документы применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями. Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке. На основании этих документов бухгалтерия производит записи в инвентарные карточки основных средств. При этом следует исходить из норм, заложенных в Гражданском кодексе РФ, Федеральном законе от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и 52 Методических указаний, предусматривающих два способа отражения в учете приобретения объектов недвижимости. Первый способ - недвижимость может числиться в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08 до даты госрегистрации. Второй способ - допускается досрочное (т.е. до регистрации права собственности) включение покупателем недвижимости в состав основных средств с выделением ее на отдельном субсчете к счету 01 «Имущество, по которому документы поданы на госрегистрацию». При этом в соответствии с п. 52 Методических указаний по учету основных средств для включения незарегистрированного объекта в состав основных средств должны выполняться два условия: 1) документы переданы на государственную регистрацию; 2) объект фактически эксплуатируется. Выбор способа учета незарегистрированного, но уже фактически эксплуатируемого имущества осуществляется главным бухгалтером при формировании учетной политики организации и утверждается руководителем. В целях налогообложения прибыли основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов на регистрацию (п.8 ст. 258 НК РФ). Все акты на ввод, акты приема-передачи на поступление объектов основных средств, акты ликвидации объектов, накладные на внутреннее перемещение при поступлении в бухгалтерию регистрируются в Журнале регистрации актов основных средств. На основании каждого приходного акта, технических паспортов и прочей документации открывается карточка инвентарного объекта. Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-6б). При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе. В инвентарном списке рекомендуется провести номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, полное наименование объекта его первоначальную стоимость и сведения о выбытии (перемещении) объекта. Инвентарные карточки рекомендуется открывать и на основные средства, принятые в аренду, для осуществления их забалансового учета в бухгалтерской службе организации – арендатора. Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца объекты основных средств находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств. Карточки заносятся в инвентаризационную ведомость по соответствующему материально-ответственному лицу, которое приняло объект, после чего они помещаются в картотеку. Операции реализации и прочего выбытия основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации. Для оформления списания пришедших в негодность объектов применяются акты о списании: - объекта основных средств - по форме № ОС-4; - автотранспортных средств - по форме № ОС-4а; - групп объектов основных средств - по форме № ОС-4б. Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Следует обратить внимание на то, что операции по: - реализации объектов основных средств; - передачи объектов в качестве вклада и уставный (складочный) капитал других организаций либо по договору о совместной деятельности; - безвозмездной передачи объектов основных средств по договору дарения; - передачи основных средств в собственность другого юридического и физического лица по договору мены оформляются Актом (накладной.) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). На основании оформленных и переданных бухгалтерской службе актов о списании и приемки-передачи основных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Записи о выбытии объекта основных средств производятся также в соответствующем документе, по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации. Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Минфином России или разработанных министерствами и организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета. На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации может быть организован оперативный контроль за использованием основных средств. К числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств (с подразделением их на собственные или арендованные, установленные и неустановленные, действующие и бездействующие); о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств; о выпуске продукции (работах и услугах) и др.
Дата добавления: 2015-01-18 | Просмотры: 919 | Нарушение авторских прав |
