Состав: начисленные амортизационные отчисления, прибыль.
Отражение на счетах бухгалтерского учета:
Амортизационные отчисления как источник финансирования в бухгалтерском учете не отражаются.
Прибыль: Дебет 99 Кредит 84.
Средства, приравненные к собственным
Состав: бюджетные ассигнования, средства целевого финансирования, приравненные к собственным средствам.
Отражение на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 51 (52) Кредит 86 – получение средств, приравненных к собственным;
Дебет 01 Кредит 08 – списание стоимости стороительства по вводу объекта в эксплуатацию у организаций, использующих объекты для собственных нужд;
Дебет 86 Кредит 83 – отражена первоначальная стоимость введенных объектов, использование источников и увеличение собственных средств в сумме –эквиваленте приросту имущества;
Заемные средства
Состав: кредиты банков, займы, полученные от юридических и физических лиц, средства долевого участия при долевом капитальном строительстве.
Отражение на счетах бухгалтерского учета:
Получение заемных средств:
Дебет 51(52, 55) Кредит 66 – получение краткосрочных кредитов и займов;
Дебет 51 (52, 55) Кредит 67 – получение долгосрочных кредитов и займов;
Возврат заемных средств:
Дебет 66 (67) Кредит 51 (52).
Получение средств долевого участия
Дебет 51 (52) Кредит 86.
Система учета источников финансирования капитальных вложений должна состоять из следующей последовательности шагов.
Во-первых, должна формироваться система контроля объемов и целевого характера использования адресных источников - средств кредитов банков, целевого финансирования и др.
Во-вторых, внесистемно, то есть без проводок по счетам 02 и 05, ведется учет амортизации, накопленной и использованной в течение отчетного периода на финансирование капитальных вложений. Если данные этого внесистемного учета свидетельствуют об исчерпании накопленной за период амортизации как источника, финансирование капитальных вложений начинает осуществляться за счет чистой прибыли организации.
В-третьих, ведется учет использования на финансирование капитальных вложений чистой прибыли организации. Для этого каждая проводка по дебету счета 08 должна сопровождаться уменьшением на ту же сумму остатка образованного на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» источника финансирования. Если размера чистой прибыли также недостаточно, то на соответствующем субсчете счета 84 образуется дебетовое сальдо, размер которого свидетельствует о масштабах иммобилизации средств. Для восстановления нормального финансового состояния организации это дебетовое сальдо должно быть погашено прибылью следующего года - в противном случае организация будет испытывать хронический недостаток оборотных средств и неудовлетворительный платежный баланс. Речь идет не о балансовой прибыли, а о прибыли, которая остается у организации после уплаты налогов и использования на иные цели, то есть о свободном остатке нераспределенной прибыли (для организаций, ведущих бесфондовый метод расходования прибыли) либо о неиспользованном остатке фонда накопления (для организаций, распределяющих прибыль по фондам).
Когда амортизация использована целиком, организация может финансировать капитальные вложения только за счет своей чистой прибыли.
По мере осуществления капитальных вложений производятся следующие проводки:
Дебет 08 К-т 60, 23 и др. - отражены капитальные вложения в строительство или приобретение объектов основных средств.
