АкушерствоАнатомияАнестезиологияВакцинопрофилактикаВалеологияВетеринарияГигиенаЗаболеванияИммунологияКардиологияНеврологияНефрологияОнкологияОториноларингологияОфтальмологияПаразитологияПедиатрияПервая помощьПсихиатрияПульмонологияРеанимацияРевматологияСтоматологияТерапияТоксикологияТравматологияУрологияФармакологияФармацевтикаФизиотерапияФтизиатрияХирургияЭндокринологияЭпидемиология

Особенности учёта долговых ценных бумаг

Наиболее распространенными видами долговых ценных бумаг являются облигации и векселя

Облигация — это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой её владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента.

В зависимости от формы получения дохода облигации бывают нескольких видов:

процентные (купонные);

дисконтные (бескупонные);

дисконтно-процентные.

Для учёта облигаций, а также других долговых ценных бумаг к счёту 58 открывается субсчёт 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретение облигаций отражается в учёте следующим образом:

перечислены средства в оплату облигаций:

Дебет 76 Кредит 51;

оплачены дополнительные расходы по приобретению облигаций:

Дебет 76 Кредит 51;

оприходованы облигации: Дебет 58-2 Кредит 76.

По облигациям доход формируется либо в виде дисконта, либо в виде процентов. Под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в облигации, и суммой фактически уплаченных денежных средств при приобретении этой облигации; процент – это сумма причитающихся процентов по облигации в соответствии с проспектом эмиссии.

Проценты и иные доходы по ценным бумагам являются согласно п.7 ПБУ 9/99 операционными доходами и отражаются на субсчете 1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Так как, отчетным периодом в бухгалтерском учете является месяц, то рассчитывать сумму дисконта следует в последний день каждого месяца. Его величина будет пропорциональна количеству дней, в течение которых организация владела облигацией. С дохода в виде дисконта взимается налог на прибыль.

Обязательства эмитента по процентам учитываются в соответствии с планом счетов на субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Начисление процентов и дисконта в бухгалтерском учете отражается: Дебет 76-3 Кредит 91-1

Облигации, как и другие ценные бумаги, принимаются к учёту в оценке по сумме фактических затрат на приобретение. Если учётная оценка облигаций при их оприходовании отличается от их номинальной стоимости, то в течение срока облигационного займа, возможно, производить корректировку учётной оценки облигаций. Корректировка производится таким образом, чтобы к моменту погашения облигаций оценка, в которой они учитываются на счёте 58-2 «Финансовые вложения», соответствовала их номинальной стоимости.

Если фактические затраты на приобретение облигаций выше их номинальной стоимости, то учётная оценка должна быть уменьшена. Для этого при каждом начислении причитающегося по облигациям дохода (процентов) производится списание разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью Дебет 91-2 Кредит 58-2.

Если покупная стоимость облигаций ниже их номинальной стоимости, то учётная оценка должна быть увеличена. Для этого при каждом начислении дохода (процентов) производится доначисление части разницы между номинальной стоимостью и фактическими затратами на приобретение. Списываемая (доначисляемая) сумма определяется делением разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальную стоимость облигаций на количество планируемых к получению выплат по облигациям.

Доначисление части стоимости облигации отражается следующим образом

Дата добавления: 2015-01-18 | Просмотры: 779 | Нарушение авторских прав