 |
|
АкушерствоАнатомияАнестезиологияВакцинопрофилактикаВалеологияВетеринарияГигиенаЗаболеванияИммунологияКардиологияНеврологияНефрологияОнкологияОториноларингологияОфтальмологияПаразитологияПедиатрияПервая помощьПсихиатрияПульмонологияРеанимацияРевматологияСтоматологияТерапияТоксикологияТравматологияУрологияФармакологияФармацевтикаФизиотерапияФтизиатрияХирургияЭндокринологияЭпидемиология |
Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности
Денежные средства организации отражаются в следующих формах бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н: 1. бухгалтерский баланс (ф. № 1); 2. отчет о движении денежных средств (ф. № 4). Порядок раскрытия информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность», утвержденном Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 и Приказом Минфина РФ. В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации (п. 29). В бухгалтерском балансе (ф. № 1) отражается остаток денежных средств на начало и конец отчетного года по строке 260 «Денежные средства» без расшифровки по их видам. Остаток денежных средств на начало и конец отчетного года отражается в приложении к бухгалтерскому балансу, отчете о движении денежных средств (ф. № 4) — и должен соответствовать остатку денежных средств в бухгалтерском балансе. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете о движении денежных средств отражаются показатели по движению денежных средств организации за отчетный год, учитываемые на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Данный отчет составляется в рублях. Для составления этой формы отчетности определяется информация по поступлению и выбытию денежных средств в течение года. Данные о них могут быть получены из соответствующих строчек балансового отчета за те или иные периоды. Российский отчет представляет информацию за отчетный период с горизонтальной расшифровкой денежных оборотов по видам деятельности: операционной, инвестиционной, финансовой. В составе показателей, характеризующих движение денежных средств по текущей деятельности, выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности, и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность. Чистые денежные средства от текущей деятельности - это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее. Этот показатель является ключевым. На основании данных о величине и динамике этого показателя в их сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчетов по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. В российском учете предусмотрена возможность представления движения денежных средств по текущей деятельности только с использованием прямого метода (в соответствии с формой № 4 в Приложении к Приказу № 67н). К информации по инвестиционной деятельности относятся данные о движении денежных средств в ходе осуществления деятельности организации, связанной с движением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). К информации по финансовой деятельности относятся данные о движении денежных средств в ходе осуществления которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.). В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока.
9.9. Особенности раскрытия информации о движении денежных средств в соответствии с МСФО
Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», согласно которому отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом. В отчете о движении денежных средств должны отражаться денежные потоки отчетного периода с их разделением по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя один из двух методов: прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат; косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом на основе информации, полученной путем корректировок статей доходов и расходов, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. Для применения косвенного метода необходимы показатели бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках. Использование прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и выплат. Компаниям рекомендуется в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает представление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод. МСФО 7 требует обязательно раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности: положения учетной политики, относящиеся к составлению отчета о движении денежных средств; состав денежных средств и их эквивалентов; сверку сумм в отчете о движении денежных средств с эквивалентными статьями в балансе; сумму значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, имеющихся у компании, но недоступных для использования; расшифровку информации о приобретениях и продажах дочерних компаний и других структурных единиц; информацию о существенных инвестиционных и финансовых операциях, не требующих использования денежных средств. Кроме того, стандарт рекомендует в качестве дополнительной информации раскрыть данные о сумме неиспользованных кредитных средств с указанием имеющихся ограничений по их использованию; о денежных потоках, которые увеличивают операционные возможности компании в сравнении с денежными потоками, направленными на поддержание операционных возможностей (например, покупка дополнительного нового оборудования и ремонт старого), а также о движении денежных средств в разрезе хозяйственных или географических сегментов. Учет операций в иностранной валюте регламентируется МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов», которое подлежит применению при учете операций и остатков в иностранной валюте, кроме отдельных изъятий, регламентирующихся IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка». МСФО (IAS) 21 используется в следующих ситуациях: – при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления; – при пересчете результатов и финансовых показателей контролируемых и ассоциированных организаций, а также совместно контролируемого бизнеса при формировании отчетности с использованием методов консолидации, пропорциональной консолидации и долевого участия. МСФО (IAS) 21 также требует дополнительных раскрытий в ситуациях, когда валюта представления отличается от функциональной валюты, а также когда организация использует еще какую-либо валюту для представления финансовой информации. Дата добавления: 2015-01-18 | Просмотры: 1523 | Нарушение авторских прав |