АкушерствоАнатомияАнестезиологияВакцинопрофилактикаВалеологияВетеринарияГигиенаЗаболеванияИммунологияКардиологияНеврологияНефрологияОнкологияОториноларингологияОфтальмологияПаразитологияПедиатрияПервая помощьПсихиатрияПульмонологияРеанимацияРевматологияСтоматологияТерапияТоксикологияТравматологияУрологияФармакологияФармацевтикаФизиотерапияФтизиатрияХирургияЭндокринологияЭпидемиология

Восстановление принятого к вычету НДС

НК РФ установлены следующие случаи, когда ранее принятые к вычету суммы входного НДС по основным средствам подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Налоговый кодекс требует восстановления ранее принятые к вычету суммы входного НДС по основным средствам и их уплату в бюджет (п. 2, 3 ст. 170 НК РФ) в следующих случаях:

1. Передачи имущества:

– в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества (товарищества) или паевого взноса в паевой фонд кооператива (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ);

– в качестве вклада по договору простого товарищества (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ);

– некоммерческим организациям для их основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ);

– участнику хозяйственного общества или его правопреемнику в пределах первоначального взноса при его выходе из хозяйственного общества (товарищества), а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества (товарищества) между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ);

– безвозмездно органам государственной власти и местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 2, 5 п. 2 ст. 146 НК РФ);

1. При переходе организации на специальные налоговые режимы:

§ для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

§ переход на УСНО (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

3. Использование имущества для операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ.

4. Получение освобождения от исчисления и уплаты НДС (ст. 145 НК РФ).

5. Имущество, по которому НДС был принят к вычету, было списано в связи с тем, что оно испорчено, пришло в негодность либо похищено и виновные лица не установлены (Письмо Минфина России от 14.08.2007 № 03-07-15/120).

По объектам недвижимости, в том числе приобретенным, построенным (хозяйственным и подрядным способом), восстановление НДС производится с учетом следующих особенностей:

– налог восстанавливается не единовременно, а в течение 10 лет, начиная с года в котором начато начисление амортизации по введенному в эксплуатацию объекту. Расчет суммы налога, подлежащего восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из 1/10 принятого к вычету НДС в соответствующей доле, которая определяется в соответствии с соотношением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом к общей стоимости отгруженных в календарном году товаров (работ, услуг);

– восстановление производится в конце календарного года при подаче налоговой декларации по НДС за последний налоговый период. При этом восстановленная сумма налога не увеличивает первоначальную стоимость объекта недвижимости и включается в прочие расходы;

– не восстанавливается НДС по объектам, которые полностью самортизированы или введены налогоплательщиком в эксплуатацию не менее 15 лет назад.

Суммы НДС с остаточной стоимости не полностью амортизированного имущества, выбывшего до истечения нормативного срока полезного использования в связи с физическим и моральным износом, подлежат восстановлению и уплате в бюджет по ставке 10/110 или 18/118, поскольку указанное имущество не используется для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 3 ст. 170 НК РФ).

При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия НДС не начисляется т.к. данная операция реализацией не является (п.3 ст. 39 НК РФ). Однако, с 1 января 2006 г. п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ требует восстановить НДС по объектам, внесенным в качестве вклада в уставный капитал вновь учрежденной фирмы. При этом налог по основным средствам надо восстанавливать в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета. Такую стоимость надо брать без учета переоценки.

В свою очередь, вновь созданная фирма может принять к вычету НДС, восстановленный учредителем, как только поставит полученное имущество на учет, если будет его использовать в деятельности, облагаемой НДС (п. 11 ст. 171 и п. 8 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Но, если вновь созданная фирма имеет льготу по НДС, налог, восстановленный учредителем, к вычету принять нельзя. При этом у учрежденной компании нет права включить этот НДС в стоимость полученного имущества (или имущественных прав).

Дата добавления: 2015-01-18 | Просмотры: 713 | Нарушение авторских прав