20 декабря 2007 г. ООО «Индиана» заключило договор с иностранной компанией на поставку стройматериалов на сумму 100 000 евро. Согласно условиям договора оплата за стройматериалы производится на условиях предварительной оплаты. Размер предоплаты - 70 000 евро.
11 января 2008 г. на валютный счет ООО «Индиана» поступила предоплата. Организация пересчитала ее по курсу ЦБ РФ на дату зачисления на транзитный валютный счет.
2 февраля 2008 г. право собственности на товар перешло к поставщику. Стоимость реализованных товаров организация пересчитала в рубли следующим образом.
Часть стоимости, которая была оплачена в виде предоплаты, должна быть пересчитана по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату поступления предварительной оплаты. Оставшаяся часть стоимости должна быть пересчитана по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности на товар.
13 февраля 2008 г. иностранная компания погасила свою задолженность за приобретенный товар.
Курс ЦБ РФ составил:
- на 11 января - 35,9214 руб/EUR;
- на 2 февраля - 36,3225 руб/EUR;
- на 13 февраля - 36,0225 руб/EUR.
По налогу на прибыль организация отчитывается ежемесячно.
По состоянию на 31 января 2008 г. (на последнее число отчетного периода) она пересчитала сумму предварительной оплаты, полученной от покупателя, по курсу 36,1688 руб/EUR. Отрицательная курсовая разница составила 17 318 руб. ((36,1688 руб/EUR - 35,9214 руб/EUR) x 70 000 EUR). Возникшая разница между бухгалтерским и налоговым учетом является налогооблагаемой временной разницей. Следовательно, организация должна сформировать отложенное налоговое обязательство.
По состоянию на 2 февраля 2008 г. (на дату погашения обязательства) сумма предварительной оплаты была пересчитана по курсу 36,3225 руб/EUR. Отрицательная курсовая разница составила 10 759 руб. ((36,3225 руб/EUR - 36,1688 руб/EUR) x 70 000 EUR).
Данная разница является временной налогооблагаемой разницей, на основании нее в бухгалтерском учете должно быть сформировано отложенное налоговое обязательство. Общая сумма сформированного ОНО составляет 6738 руб. (4156 руб. + 2582 руб.).
В налоговом учете выручка от реализации товаров должна быть пересчитана по официальному курсу, установленному на дату перехода права собственности на них (2 февраля). Она составляет 3 632 250 руб. (100 000 EUR x 36,3225 руб/EUR). В результате сумма доходов в налоговом учете оказалась большей. Разница в размере 28 077 руб. (3 632 250 руб. - 3 604 173 руб.) является погашением налогооблагаемой временной разницы, на основании чего сумма отложенного налогового обязательства должна быть списана.
Записи в бухгалтерском учете ООО «Индиана»
№ п/п
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
дебет
Кредит
11 Января 2008
1.
Отражена сумма аванса в размере 2 514 498 руб. (70 000 EUR x 35,9214 руб/EUR), поступившего от покупателя;
62 «Расчеты по авансам полученным»
2514 498
31 января 2008
3.
сформировано отложенное налоговое обязательство в сумме 4156 руб. (17 318 руб. x 24%).
2 февраля 2008 г.
4.
Отражена выручка от реализации товаров в сумме 3 604 173 руб. (70 000 EUR x 35,9214 руб/EUR + 30 000 EUR x 36,3225 руб/EUR)
90/1
3604 173
5.
Зачтена сумма предварительной оплаты;
62, субсчет «Расчеты по авансам выданным»
6.
Покупатель погасил задолженность за приобретенные товары в сумме 1 080 675 руб. (30 000 EUR x 36,0225 руб/EUR);
7.
Отражена отрицательная курсовая разница в сумме9000 руб. ((36,3225 руб/EUR - 36,0225 руб/EUR) x 30 000 EUR)
91-1
8.
Сформировано отложенное налоговое обязательство в размере 2582 руб.
(10 759 руб. x 24%)
9.
Погашено отложенное налоговое обязательство в размере 6738 руб.
(28 077 руб. x 24%)
Все российские организации (за исключением кредитных и бюджетных) на 1 января 2008 г. должны были произвести пересчет стоимости долгосрочных ценных бумаг (кроме акций), выраженной в иностранной валюте. Такой пересчет проводится по официальному курсу Банка России к соответствующей иностранной валюте на указанную выше дату. Полученные в результате суммы увеличения или уменьшения стоимости ценных бумаг нужно было отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 3 Приказа Минфина России от 25 декабря 2007 г. N 147н).
Пункт 7 ПБУ 3/2006 устанавливает порядок пересчета валютных ценностей на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату. Под датой совершения операций в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права принять к учету активы и обязательства, являющиеся результатом операции. Для некоторых операций ПБУ 3/2006 нормативно установлены даты их совершения. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении к ПБУ 3/2006.
Порядок отражения в бухгалтерском учете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Таблица 9.10
Порядок отражения в бухгалтерском учете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте [23]
Наименование активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Когда их нужно пересчитывать в рубли
Отражаются в бухгалтерском учете
По мере изменения курса иностранной валюты, котируемого ЦБ РФ
На отчетную дату составления бухгалтерской отчетности
На дату совершения операции с иностранной валютой
в иностранной валюте
в рублях
Денежные знаки в кассе организации
+
+
+
+
+
Средства на счетах в кредитных учреждениях
+
+
+
+
+
Денежные и платежные документы
-
+
+
+
+
Ценные бумаги (кроме акций)
-
+
+
+
+
Средства в расчетах, кроме авансов, предоплат и задатков
-
+
+
+
+
Заемные обязательства
-
+
+
+
+
Стоимость основных средств
-
-
+
-
+
Стоимость нематериальных активов
-
-
+
-
+
Стоимость материально- производственных запасов
-
-
+
-
+
Долгосрочные ценные бумаги
Прочие финансовые вложения
-
-
+
-
+
Объекты незавершенного строительства
-
-
+
-
+
Величина уставного (складочного) капитала
-
-
+
-
+
Акции
-
-
+
-
+
Остатки средств целевого финансирования
-
-
+
-
+
Полученные и выданные авансы, предоплаты и задатки
